Дебет-Кредит № 29 :: Готовимся встретить практикантов
Дебет-Кредит № 29 (17.7.2006)
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Внимание! архивная публикация
Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.
С началом лета поиски работы начинают студенты вузов, учащиеся ПТУ и других учебных заведений. При этом некоторые из них пытаются убить двух зайцев: и денег заработать, и практику пройти. Однако прохождение практики отличается от собственно трудоустройства. Кроме того, разница между прохождением практики студентами вузов и учащимися ПТУ. Выясним, что такое производственная практика студентов, какова роль предприятия в этом процессе, а также некоторые вопросы учета этой операции.
"начало - окончания "
Практика и трудоустройство
Прохождение практики - составляющая учебного процесса. Трудоустройство и работа - это реализация гражданином своего конституционного права на труд в соответствии с нормами Кодекса законов о труде Украины.
Обеспечить прохождение практики должен учебное заведение. Для этого с предприятиями, учреждениями, организациями - базами практики - заключается соответствующий договор. И только при наличии такого договора будет считаться, что учащийся проходит практику, в т. Ч. При их зачислении во время практики на свободные должности. Согласно нормативным документам о прохождении практики, учащиеся и студенты имеют право только самостоятельно выбрать базу практики и предложить ее учебному заведению. Но только учебное заведение имеет право заключать соответствующий договор о прохождении практики.
Принятие студентов (учащихся) на работу, пусть и на определенный срок, при отсутствии договора с учебным заведением о прохождении практики не считается прохождением практики. Независимо от того, что ученик (студент) потом оформляет отчет о прохождении практики, требует от предприятия характеристику тому подобное. В этом случае предприятие должно соблюдать нормы трудового законодательства и относиться к такого студента (учащегося) как к обычному работника. Работа на предприятии может быть отнесена как прохождение практики только по решению учебного заведения и только учащимся при условии, что она отвечала условиям навчання.1
базы практики
Процесс обеспечения учащихся и студентов базами практики и собственно прохождения ими практики согласно нормативно-правовыми актами, разработанными во исполнение законов «О высшем образовании» и «О профессионально-техническом образовании» имеет отличия.
Так, согласно Положению №93, базы практики обеспечивают:
1) органы, формировали заказ на специалистов, - если вуз имеет государственное или региональное заказ на их подготовку;
2) предприятия заказчики - если подготовку специалистов вуз осуществляет по целевым договорам с предприятиями;
3) студенты (с учетом всех требований программы обучения и настоящего Положения) - если они учатся самостоятельно (на контракте). Возможно также, что базу практики обеспечивает вуз согласно договору между ним и студентом.
Однако независимо от того, кем предоставляется база практики, между вузом и владельцем такой базы заключается отдельный договор на прохождение студентами практики. Типовая форма договора приведена в приложении 1 к Положению №93. Такой договор может отдельности не заключаться, если в договоре на подготовку специалиста обусловлено вопросы прохождения практики.
Ученикам заведений профтехобразования, да и самим заведениям, несколько проще. Статьей 29 Закона о профтехобразование установлено, что для прохождения практики предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности «обязаны предоставлять ученикам, слушателям профессионально-технических учебных заведений оплачиваемые рабочие места или учебно-производственные участки». Эти нормы воплощены в Порядке №992. Здесь же приведены и форму типового договора о прохождении практики учащимися ПТУ (приложение 1 к Порядку №992). В этом случае перечни баз практики формируются ПТУ с учетом предложений предприятий-заказчиков, работодателей, местных органов исполнительной власти и утверждаются облгосадминистрациями.
Из этого делаем вывод, что обязательно должны предоставить места для прохождения практики:
- предприятия, направили студентов на обучение;
- предприятия, подчиненные органам государственного (коммунального) управления, заказали подготовку специалистов.
Естественно возникает вопрос: можно ли отказаться от предоставления мест учащимся и студентам для прохождения практики и будет за отказ? Ответственность за такой отказ не предусмотрено. Итак, отказать в прохождении практики можно при условии, что предприятие не заказывало подготовку специалиста и не является государственным но не обязано выполнять предписания органов исполнительной власти.
Плата за прохождение практики студентами
Расходы, понесенные базой во время прохождения практики студентами, оплачивает вуз. В п. 5.2 Положения №93 прямо сказано: «Расходы на практику студентов высших учебных заведений входят составной частью в общие затраты на подготовку специалистов». Их размер определяется сметой-калькуляцией, что его разрабатывает вуз и согласовывает с базами практики, из расчета стоимости прохождения практики одним студентом за неделю. Здесь же приведены и состав основных статей сметы, которые кратко охарактеризуем.
1. Оплата труда руководителя практики от базы. Эти расходы ограничиваются п. 5.3 Положения №93: оплату осуществляет вуз - почасово из расчета 0,5 ч. на одного студента за неделю, исходя из зарплаты руководителя практики.
Пример 1 Бухгалтер - руководитель практики занимается одним студентом. Оклад бухгалтера - 1000 грн. Продолжительность практики - 3 недели.
Соответственно, должно быть оплачено 1,5 часа. (3 х 0,5 ч. Х 1 человека). В соответствии с количеством рабочих часов в месяц (например 160), бухгалтер дополнительно получит 9,38 грн (1000: 160 х 1,5).
Не забывайте, что все расходы на оплату труда учитывают с учетом взносов на социальное страхование.
2. Разовые затраты на организацию и подведение итогов практики (заключение договора, проведение инструктажей, выбор места практики и т.д.). Такие расходы можно посчитать исходя из затраченного соответствующими работниками рабочего времени.
Пример 2 Оклад юриста - 1000 грн, месячная норма рабочего времени - 160 ч., А на подготовку договора ушло 2 часа. Таким образом, по этой статье расходы составят 12,50 грн.
3. Расходы на материальное обеспечение практики (использование компьютеров, приобретение материалов и канцпринадлежности, эксплуатация оборудования и т.д.). Эти расходы можно посчитать исходя из программы практики и условий ее прохождения.
Так, например, если студенту будет предоставлено отдельное рабочее место, то минимальные затраты на эксплуатацию компьютера можно принять на уровне амортизационных отчислений и количества потребленной им электроэнергии. Если студента будет зачислен на вакантное место, то все равно 50% рабочего времени должно отводиться на учебный процесс. Поэтому в таком случае эти расходы также следует принимать на уровне 50%.
Остальные расходы этой статьи можно посчитать путем деления фактических затрат предприятия на количество собственных работников на том или ином участке работы за предыдущий период.
Пример 3 За предыдущие 6 месяцев расходы на канцтовары составили 100 грн, содержание (заправка) копировального аппарата, бумага и т.д. - 150 грн, в бухгалтерии работают 5 человек. Таким образом, расходы на одного человека в месяц составят 8,33 грн (250: 5: 6). Столько же можно заложить в смету и по студента-практиканта.
4. Оплата консультаций, экскурсий и других одноразовых общих мероприятий, которые могут проводиться специалистами баз практики и тому подобное. Эти расходы оплачивает вуз за фактически выполненные часа не больше оплаты труда руководителей практики и исходя из общей продолжительности не более 6 ч. в неделю на группу студентов.
Составлением сметы не следует пренебрегать. Большинство вузов - бюджетные организации, и понесенные ими расходы на оплату услуг баз практики могут быть объектом проверки органов КРУ.
Налоговый и бухгалтерский учет
Следовательно, расходы, связанные с прохождением студентами практики, вуз возмещает. Соответственно, в бухгалтерском учете понесенные предприятием расходы нельзя считать связанными с изготовлением продукции (работ, услуг) и не являются составной их себестоимости. Кроме того, их нельзя считать расходами другой операционной деятельности (сч. 97), а потому должны учитываться в составе прочих расходов (сч. 94).
Полученную от вуза оплату надо учитывать как целевое финансирование. Напомним: согласно п. 16 П (С) БУ 15 целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия по такому финансированию. А п. 19 П (С) БУ 15 установлено, что целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, признается дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.
Таким образом, если предприятие получило средства в оплату прохождения практики перед ее началом, то их отражают на счете 48 и по мере несения расходов отражают доходы. Если же оплата должна быть произведена после окончания практики, то отражают расходы и насчитывают доходы.
В налоговом учете полученную от вуза плату отражаются в составе валовых доходов на основании пп. 4.1.6 Закона о прибыли как «доходы из других источников, ... но не исключительно», и валовые расходы, связанные с таким доходом, на основании пп. 5.2.1 этого Закона - как любые расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности.
Пример 4 Условия примера показано в таблице на с. 24.
В Положении №93 прямо не упомянуто, должен вуз оплачивать прохождение практики студента, обучающегося за счет предприятия. Поэтому стоит еще раз почитать договор об обучении, в котором этот вопрос должен быть обусловлено. Скорее всего, расходы на прохождение практики «своего» студента ложатся на плечи предприятия. В таком случае следует учитывать нормы пп. 5.4.2 Закона о прибыли. Напомним: согласно его нормам можно, в частности, включить в валовые расходы в размере до 3% фонда оплаты труда отчетного периода расходы:
1) на обучение и (или) профессиональную подготовку в вузах и ПТУ лиц, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием, но согласно договору после окончания учебного заведения обязались отработать на нем не менее 3-х лет;
2) на организацию учебно-производственной практики таких лиц.
Тогда следует сравнить 3% фонда оплаты труда отчетного периода с суммой расходов на оплату обучения. Если стоимость обучения «съедает» установленный лимит, то дополнительные расходы на организацию прохождения практики в валовые расходы не включают. Если нет - то в валовые расходы можно включить дополнительно все или часть расходов на организацию практики.
Пример 5 Фонд оплаты труда за 9 месяцев - 40000 грн. Лимит расходов на обучение и прохождение практики - 1200 грн (40000 х 3%). Стоимость второго семестра обучения - 1000 грн. Расходы на прохождение практики «своего» студента - 800 грн. Таким образом, предприятие может включить в валовые расходы только 1200 грн с 1800 фактически уплаченных (понесенных).
Еще раз подчеркиваем: рассмотренное выше возможно при условии, что в договоре на подготовку специалиста прямо сказано: расходы на организацию практики несет предприятие-заказчик. Но предположим, что в договоре вопрос прохождения практики обусловлено общими фразами, из которых не понятно, кто несет эти расходы. Тогда, по мнению автора, правильно считать, что расходы на организацию практики входят в стоимость обучения и вдруг их в валовые расходы включать не надо. При этом нет уверенности, что при проверке не доначислят валовые доходы на сумму расходов на практику. Для этого достаточно сделать запрос в вуз о составе статей калькуляции стоимости обучения и сослаться на то, что вуз должен был оплатить прохождение практики, а предприятие валовые доходы не отразило.
Плата за прохождение практики учащимися ПТУ
Возмещение предприятию расходов, связанных с практикой учащихся ПТУ, прямо не предусмотрено. Поэтому все предприятия, которые предоставляют рабочие места учащимся-практикантам, могут воспользоваться нормами пп. 5.4.2 Закона о прибыли. При этом предприятиям, которые не заказывали подготовку рабочих, следует обратить внимание на следующее. В пп. 5.4.2 Закона сказано: в валовые расходы включаются, в частности, «расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях ». Однако не уточняется, что речь идет о лицах, находящихся в трудовых отношениях с предприятием, или о лицах, которые не работают на предприятии и обязались отработать 3 года. С этого и следует, что норма касается организации практики любых лиц. Но с учетом 3-процентного ограничения.
Автор не ссылался (если кто обратил внимание) на пп. 5.4.2 Закона, когда речь шла о валовых расходах при предоставлении права на прохождение практики за плату, по той причине, что в таком случае имеет место фактически платная услуга - вид хозяйственной деятельности, направленный на получение дохода в денежной форме. И связанные с ней расходы должны включаться в состав валовых согласно пп. 5.2.1, а не 5.4.2 Закона, поскольку не имеют двойного назначения.
Теперь, после того как мы ознакомились с общими вопросами прохождения практики, можно перейти к рассмотрению собственно отношений предприятия и практиканта. Но об этом - в следующем номере.
1 Об отношениях «практикант - предприятие» пойдет речь в следующем номере.
Нормативная база
Закон о прибыли - Закон Украины от 28.12.94 г.. №2334 / 94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г.. №283 / 97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
Закон о высшем образовании - Закон Украины от 17.01.2002 г.. №2984-III «О высшем образовании».
Закон о профтехобразование - Закон Украины от 10.02.98 г.. №103 / 98-ВР «О профессионально-техническом образовании».
Порядок №992 - Порядок предоставления рабочих мест для прохождения учащимися, слушателями профессионально-технических учебных заведений производственного обучения и производственной практики, утвержденный постановлением КМУ от 07.06.99 г.. №992.
П (С) БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г.. №290.
Положение №93 - Положение о проведении практики студентов высших учебных заведений Украины, утвержденное приказом Минобразования от 08.04.93 г.. №93.
"начало - окончания "
Дмитрий Кучерак, «Дебет-Кредит»
Участие в выставке: налоговые последствия 
Суть дела :: Бухгалтерский учет
Предприятие, принимающее участие в выставке или ярмарке, имеет целью не только удачно «показать себя» и вернуться с кучей выгодных финансовых предложений, но и непременно получить валовые расходы и налоговый кредит. О том, как это сделать, - наш ...
Вопросы учета запасов
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
С начала 2015 сумма налога на прибыль определяется на основании данных
бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять
правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов,
расходов и финанс ...
Продажа автомобиля физлицу
№ 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет
Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль -
основное средство - физическому лицу. Но в связи с этой операцией у бухгалтеров
возникает немало вопросов, особенно в свете постоянных изменений законодательства.
Ответы на многие вопросы ...